§ 6b Herstellungskosten

In welchem Zusammenhang spielen Herstellungskosten ein Rolle?

Bevor wir uns der Frage nach der Ermittlung von Herstellungskosten zuwenden, wollen wir einen kurzen Überblick über den juristischen Hintergrund geben.

Betriebe sind aufgrund verschiedener gesetzlicher Vorgaben dazu verpflichtet, einen genauen Nachweis über ihre Finanzierung (Passivseite der Bilanz) und die Verwendung der ihnen zur Verfügung stehenden Mittel (Aktivseite der Bilanz) zu führen.

Dies ist nicht nur notwendig, um durch die Gewinn- und Verlustrechnung die anfallende Steuerlast zu ermitteln.

Es ermöglicht darüber hinaus den Gesellschaftern und Geldgebern, sich selbst ein – gesetzlich standardisiertes und damit den Vergleich ermöglichendes – Bild von den verschiedenen grundlegenden wirtschaftlichen Gegebenheiten eines Unternehmens zu machen.

Ein Teil der mittels Bilanz auszuweisenden Mittelverwendung dient dabei der Anschaffung oder Herstellung von Wirtschaftsgütern, die grundlegend sind für den wirtschaftlichen Betrieb.

Man spricht in diesem Zusammenhang von Anlagegütern.

Sie bilden quasi den Gegensatz zu Umlaufgütern und -Vermögen, die nur für eine kurze Zeit im Unternehmen verbleiben oder nur einen geringfügigen Wert darstellen.

(EVENTUELL EINE BEISPIELBILANZ EINFÜGEN)

Wenn Anlagegüter von außerhalb des Unternehmens angeschafft werden, entstehen Anschaffungskosten.

In aller Regel sind sie verhältnismäßig einfach zu bestimmen, weil dafür (und für die unmittelbaren Vorgänge, die damit im Zusammenhang stehen, z.B. Notarkosten für einen Grundbucheintrag, Kosten für einen Rechtsanwalt etc.) Rechnungen gestellt werden, die sich meist leicht einem bestimmten Vorgang und Wirtschaftsgut zuordnen lassen.

Anlagegüter und Herstellkosten

Komplexer verhält es sich oft, wenn Anlagegüter nicht angeschafft, sondern selbst hergestellt werden. Bei diesem Vorgang entstehen die sogenannten Herstellungskosten, um die es in diesem Artikel geht.

Sie sind im betrieblichen Rechnungswesen etwas anderes als die Herstellkosten: Herstellkosten sind Material- und Fertigungskosten im Zuge der Produktion von Gütern und Dienstleistungen und damit Teil der Kosten- und Leistungsrechnung eines Unternehmens.

Herstellkosten betreffen also die Produktion und damit das Umlaufvermögen, es geht um Güter, die unmittelbar für den Verkauf bestimmt sind.

Anlagegüter und Herstellungskosten

Im Gegensatz dazu wird von Herstellungskosten ihrer Definition nach nur im Zusammenhang mit der Herstellung von Gütern des Anlagevermögens gesprochen, also von solchen Gütern, die erst einmal nicht zum Verkauf gedacht sind, sondern die Grundlagen der wirtschaftlichen Tätigkeit bilden (z.B. Gebäude, Maschinen, Software).

Definition Herstellungskosten

Herstellungskosten bilden also das Äquivalent zu Anschaffungskosten. Sie erfassen die verschiedenen Vorgänge und Aufwendungen, die zur Herstellung eines grundlegenden Wirtschaftsgutes erforderlich sind, und führen zu einem Kostenpunkt, der den Wert eines selbst hergestellten Gutes beziffert und mit diesem Wert Eingang in die Betriebsbilanz findet.

Dieser Wertansatz ist wiederum der Ausgangspunkt für die vorzunehmende Abschreibung (= Absetzung für Abnutzung / AfA).

Da der Gesetzgeber in Deutschland eine Steuerverschonung für die Übertragung stiller Reserven auf Reinvestitionen vorgesehen (vgl. § 6b Einkommensteuergesetz/EStG) und dabei auch die eigene Herstellung von Gebäuden im Blick hat, können Herstellungskosten in diesem Zusammenhang eine wichtige Rolle für die Berechnung der tatsächlichen Steuerlast spielen (vgl. § 6b Abs. 1 EStG).

Die handelsrechtliche und die steuerrechtliche Definition der Herstellungskosten sind in Deutschland weitestgehend deckungsgleich.

Das Handelsrecht spricht allerdings vom Vermögensgegenstand, das Steuerrecht hingegen vom Wirtschaftsgut.