Wird aus dem Anlagevermögen eines Gewerbetreibenden oder Landwirtes Grund oder Gebäude mit Buchgewinnen verkauft, so kann dieser Gewinn im laufenden Jahr in Immobilien reinvestiert werden. Findet sich im laufenden Jahr keine passende Möglichkeit zur Reinvestition, so kann der Gewinn in einer Rücklage, der sogenannten §6b Rücklage, für maximal 4 Jahre „geparkt“ werden. Beispiel: Wurde die Rücklage in 2015 gebildet, muss sie in 2019 aufgelöst werden, ansonsten wird sie steuererhöhend zwangsweise aufgelöst, aber eben nicht übertragen.)

Bauen Landwirte / Gewerbetreibende selbst ein oder mehrere Gebäude und beginnen mit dem Bau („Ins-Werk-setzen“) im vierten Jahre, so können sie  insgesamt 6 Jahre die Rücklage zur Übertragung auf die neuen Wirtschaftsgüter nutzen.( §6b, Abs 4.1.4, „Die Frist von vier Jahren verlängert sich bei neu hergestellten Gebäuden auf sechs Jahre, wenn mit ihrer Herstellung vor dem Schluss des vierten auf die Bildung der Rücklage folgenden Wirtschaftsjahres begonnen worden ist.“)
Die ersten vier Jahre kann die Rücklage auch durch den indirekten Erwerb von Immobilien (Grund/Boden & Gebäude) zielgerecht als Rücklage übertragen werden. Dieser indirekte Erwerbsvorgang wird durch eine Beteiligung an einer gewerblichen KG ermöglicht. Durch diese Strukturen – Kommanditgesellschaften sind Personalgesellschaften, sodass die jeweiligen Vermögenswerte den Anlegern, hier den Gewerbetreibenden direkt steuerlich zugerechnet werden – erhält der Anleger Besitz an Immobilien. Die Beteiligung an einer gewerblichen KG, die ihrerseits direkt oder indirekt Immobilien besitzt, ermöglicht also die Übertragung der §6b-Rücklage und somit die gewünschte steuerliche Wirkung. Soll heißen Sie vermeiden „unnötige“ Steuern auf Ihre Veräußerung bzw. Ihrem Veräußerungsgewinn durch die Übertragung stiller Reserven.

Zu beachten ist, dass der Veräußerungsgewinn durch Anlagevermögen entsteht (entstehen muss), welches mindestens seit 6 Jahren zum Betrieb gehört. Ansonsten kann keine § 6b Rücklage gemäß EStG gebildet werden.

Die gewinnerhöhende Auflösung der Rücklage am Ende des vierten Jahres ohne Übertragung auf neue Wirtschaftsgüter kann sehr teuer werden! Für diesen Fall der Zwangsauflösung der §6b-Rücklage bzw. der Zwangsversteuerung, ist nicht nur die ursprüngliche Summe (Gewinn) zu versteuern. Es sind noch 6 % „Verzugszins“ (pro Jahr! – also insgesamt 24 %) Zuschlag auf den Gewinn – in Summe also 124 % des ursprünglichen Gewinnes – zu versteuern.

(Aus einem aktuellen Urteil Bundesfinanzhof v. 8.7.2019, X R 7/17, veröffentlicht am 31.10.2019: „Die vom Kläger erhobenen Einwendungen gegen die Höhe des Gewinnzuschlags von 6 % teilt der Senat jedenfalls für die hier relevanten Jahre 2005 bis 2009 nicht. Insbesondere ist der allgemeine Gleichheitssatz (Art. 3 Abs. 1 des Grundgesetzes –GG–) nicht verletzt.“)